+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Денежные средства связанные с трудовой деятельностью это


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Из статьи Вы узнаете:. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам. Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку — подарить ему подарок. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества е февраля , Международный женский день 8-е марта , и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: POWER CHAIN - Политическая система будущего! ВЫХОД ЕСТЬ!

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Факторы производства

Методологические подходы к учету оплаты труда работников и других вознаграждений, связанных с их трудовой деятельностью, существенно различаются в МСФО и РСБУ.

В российской системе бухгалтерского учета подобный специальный стандарт отсутствует. Тем не менее, изучая МСФО 19, бухгалтер обнаружит и точки соприкосновения названных учетных систем, в том числе и по вопросам отражения различных выплат в пользу работников и связанных с ними расходов. Затраты по оплате труда, как правило, являются одной из наиболее существенных позиций в себестоимости продаж.

Выплаты сотрудникам и за сотрудников отличаются разнообразием. Это долгосрочные и краткосрочные вознаграждения, имеющие по- ощрительный или социальный характер, относящиеся к периоду работоспособности сотрудников или отсутствия на работе, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности.

Национального стандарта по бухгалтерскому учету вознаграждений за труд пока нет. Поэтому расходы по оплате труда и иные вознаграждения обычно начисляются в российском учете аналогично другим расходам.

То есть на основании первичных учетных документов, к которым относятся трудовые и гражданско-правовые договоры, штатные расписания, табели учета рабочего времени, приказы, больничные листы.

Существует большое количество вознаграждений сотрудникам, которые не носят периодического характера. Например, премии по итогам года, отпускные, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходные пособия, материальная помощь, оплата медицинских услуг, добровольное медицинское страхование, перечисления в негосударственные пенсионные фонды, доплата к пенсиям, обучение, питание, компенсация оплата расходов на коммунальные услуги, оплата компенсация расходов по процентам по кредитам займам.

Методология учета таких начислений законодательно не урегулирована. В российском учете обычно не предъявляются требования к равномерному распределению во времени непериодических вознаграждений, поэтому такие вознаграждения сотрудникам, как правило, начисляются по мере возникновения необходимости по их выплате.

Это приводит к цикличному сезонному колебанию объема затрат на труд работников например, их увеличение в летний период или аномальному их росту в одном из отчетных периодов например, в период массового сокращения работников.

В пунктах 70 и 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 1 в редакции, действовавшей до 1 января г. Но фактически российские компании редко использовали резервирование расходов на труд. Исключение составляли только резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервирование соответствующих начислений страховых взносов на будущие выплаты в принципе не применялось.

В основе подхода, применяемого к учету расходов на труд в МСФО, лежит задача равномерного распределения финансовых результатов по периодам и внутри периодов. Помимо этого расходы на труд согласно МСФО 19 должны учитывать не только официально закрепленные выплаты исходя из трудовых, коллективных и гражданско-правовых договоров , но и иные выплаты исходя из требований законодательства, внутриотраслевых положений или обычной практики компаний.

Например, в крупной компании ряд выплат сотрудникам опирается на корпоративный меморандум, который закрепляет обычную практику расчетов, в том числе надбавки, оплату отгулов, доплаты за продолжительный период работы на предприятии, за период нахождения в командировках и др. Меморандум не выполняет функции коллективного договора, и трудовые соглашения на него не ссылаются.

Однако фактически расчеты с работниками осуществляются с учетом его заявлений. Поэтому в отчетности по МСФО указанные виды начислений подлежат отражению. Многие из перечисленных поощрительных начислений не будут отражены в российском учете. Вопрос в том, как они будут названы и когда начислены. Например, многие российские компании ведут детальный учет начислений работникам исключительно с целью управленческого учета. В МСФО IAS 19 все вознаграждения работникам условно поделены на краткосрочные и долгосрочные исходя из необходимости их обособленного представления в отчетности.

К долгосрочным отнесены вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это пенсионные программы, долговременное страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и долгосрочные компенсационные выплаты долевыми инструментами. К краткосрочным — заработная плата работников, начисления за ежегодный оплачиваемый отпуск, больничные. К этой же категории отнесены и вознаграждения в неденежной форме, такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары, услуги для работающих сотрудников.

Долгосрочные вознаграждения индексируются исходя из сроков погашения обязательства. Фактически в отчетности должны постепенно начисляться долгосрочные обязательства перед работниками как по юридическим основаниям, так и исходя из практики компании, по которым у компании нет иной альтернативы, чем выплата.

Указанные оценочные обязательства подлежат пересмотру на каждую отчетную дату с учетом изменения применяемых допущений и фактически осуществленных выплат. Краткосрочные выплаты не дисконтируются и должны признаваться по мере оказания сотрудниками услуг предприятию.

В российском учете долгосрочные обязательства по оплате труда не дисконтируются в связи с отсутствием соответствующих нормативных требований. Достаточно распространенной у российских предприятий является практика подмены оснований для выплат, когда договорная сумма оплаты труда, сниженная до минимального уровня, заменяется премиальной или иной составляющей. То же относится к прочим фактическим выплатам, например различным бонусам, надбавкам, оплате отсутствия на работе за счет предприятия, которые также могут заменяться премиальными начислениями.

Это приводит к искажению официальной бухгалтерской отчетности в части состава затрат компании, а также к потенциальным рискам для работника. Еще более распространена ситуация с полным отсутствием или несвоевременным начислением в учете выплат, не гарантированных трудовыми или коллективными соглашениями. Указанные практические несоответствия должны выявляться в ходе анализа данных по выплатам для целей подготовки достоверной информации по правилам МСФО. По законодательству, а также исходя из корпоративной политики работодатели оплачивают работникам дни обоснованного отсутствия на рабочем месте.

Речь идет о периоде временной нетрудоспособности, отгулах, очередных и внеочередных отпусках, отпусках по уходу за ребенком, периодах работы в качестве присяжного заседателя и военной службы. Момент признания начисления таких расходов согласно МСФО IAS 19 зависит от того, являются периоды отсутствия накапливаемыми или ненакапливаемыми.

Накапливаемые выплаты должны начисляться в течение всего периода работы сотрудника. Таким образом, в учете по мере оказания работниками услуг организации формируется соответствующее обязательство, суммирующее оплачиваемые периоды отсутствия на работе, которые могут быть использованы в будущем.

Например, согласно корпоративному меморандуму при нахождении определенного количества дней в командировке сотрудникам предоставляются оплачиваемые отгулы. Таким образом, по мере нахождения сотрудников в командировках им должны начисляться вознаграждения в счет будущих отгулов. Данное обязательство уменьшается на фактически оплаченные дни отсутствия на работе. При начислении обязательства не имеет значения, что накапливаемое оплачиваемое отсутствие работников может не компенсироваться при увольнении.

То есть обязательство должно быть начислено, даже если отгул, отпуск не будет востребован и оплачен. Например, начисление оплаты отсутствия на работе по причине болезни производится по предъявлении больничного листа, основанием для начисления отпускных является заявление на отпуск и приказ руководства.

Российский учет отличается от МСФО моментом, когда начисляются обязательства перед работниками по оплате дней их отсутствия на работе. Так, накапливаемые вознаграждения в российском учете обычно начисляют по факту отсутствия сотрудника, а не по мере оказания им услуг организации, как требуется в МСФО.

Также в РСБУ обычно не формируются резервы по страховым взносам. В бухгалтерском учете российских компаний, как правило, отсутствует оперативная информация о накопленных днях отпуска, отгулах, а начисление дополнительных выплат по корпоративным соглашениям осуществляется на основании приказов о премиях, то есть опять же возникает подмена оснований для осуществления выплат.

Поэтому при переводе отчетности на правила МСФО могут потребоваться корректирующие проводки по дополнительному начислению текущих оценочных обязательств перед работниками в части очередных отпусков, корпоративных накапливаемых отгулов и отпусков, поощрительных надбавок и др.

Необходимо учитывать наличие у предприятия юридического либо фактического обязательства по выплате сотрудникам вознаграждений такого рода, от которого оно не может отказаться, и то, что обязательство поддается надежной оценке. Например, согласно коллективному договору сотрудники ежегодно имеют право на получение доли прибыли компании. В российской отчетности существует практика начисления дивидендов.

Но в принципе не практикуется отражение иных вознаграждений долевыми инструментами, в том числе по полученным опционам, по соответствующему условию в трудовом договоре. Прежде всего это связано с тем, что методика предоставления выплат на основе собственных долевых инструментов компании не прописана ни в одном из отечественных учетных стандартов.

При переходе на отчетность по МСФО могут потребоваться корректирующие записи в части выплат сотрудникам на основе собственных долевых инструментов компании. Требования российского законодательства по бухгалтерскому учету и МСФО более всего различаются именно в части долгосрочных вознаграждений. Подход стандарта состоит в равномерном признании вознаграждений, величина которых зависит от стажа работника.

В частности, компания может предоставить работнику пособие по долгосрочной нетрудоспособности. Если размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа, обязательство начисляют последовательно, по мере предоставления работником услуг компании. Наличие неопределенности по выплате такого вознаграждения согласно общему правилу измерения оценочных резервов должно быть учтено при оценке общей суммы обязательств.

Описанный подход применим также к таким видам вознаграждений, как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или творческий отпуск, юбилейным или прочим вознаграждениям за выслугу лет, другим отсроченным вознаграждениям, выплачиваемым через 12 или более месяцев после окончания периода, когда они заработаны.

Относительно момента начисления обязательства по выходным пособиям в МСФО IAS 19 говорится о необходимости соблюдения следующих условий: организация имеет формальное обязательство по увольнению работника или группы работников оно имеет детальный формализованный план по прекращению трудовых отношений и по выплате соответствующего выходного пособия.

При формировании оценочных обязательств должны учитываться как юридические, так и фактические основания. Расходы по будущим вознаграждениям работникам подпадают под критерии оценочных резервов. В российской практике чаще всего встречается ситуация, когда работодатели оплачивают за своих работников взносы в негосударственные пенсионные фонды, при этом сумма взносов определена и носит стабильный характер. Такие пенсионные программы названы планами с установленными взносами. В соответствии с условиями пенсионных программ планов с установленными взносами размер будущих выплат участникам определяется исходя из размера взносов работодателей, участников или обеих сторон, а также исходя из эффективности деятельности и доходности инвестиций фонда.

Например, Пенсионный фонд реализует программу с определенным размером взносов. Указанные суммы вносятся на имя конкретного физического лица и формируют пенсию, которую тот будет получать после окончания трудовой деятельности.

В этом случае компания не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких дополнительных средств. Учет таких пенсионных программ не вызывает сложности: периодически производится начисление суммы взносов, которые подлежат перечислению в фонд. Таким образом, текущее обязательство в отчетности либо отсутствует, либо связано с расхождением сроков начисления и перечисления взносов.

Но некоторые предприятия могут гарантировать своим работникам определенный объем будущих дополнительных пенсионных выплат. Пенсионный план с установленным размером выплат более сложен, чем пенсионный план с установленными взносами.

В соответствии с условиями такой программы участнику обещается конкретный размер пенсии исходя из стажа работы в компании и получаемой зарплаты. Компания гарантирует работникам надбавку к пенсии, размер которой устанавливается исходя из срока работы и величины заработной платы за последний год их работы в компании.

Так, если последняя зарплата сотрудника составляла долл. США, при стаже работы в компании 25 лет размер ежегодной надбавки к пенсии составит долл. США долл. По плану с установленными выплатами работодатель обещает сотрудникам пенсию в будущем. Размер периодически уплачиваемых взносов в пенсионный фонд в этом случае должен исчисляться с учетом большого количества допущений и предполагает привлечение специалиста актуария.

Помимо этого при расчете размера взносов учитывается планируемая доходность инвестиций средств пенсионного фонда. Очевидно, что учет на балансе обязательства по программе с установленными пенсионными выплатами намного сложнее, чем учет фиксированных начислений пенсионных взносов, и напрямую зависит от расчетов, представленных актуарием.

Подход МСФО IAS 19 состоит в следующем: компании, заключившие соглашения с пенсионными фондами по установленным выплатам, обязаны отражать у себя в отчете о финансовом положении балансе чистое обязательство, соответствующее данным фонда. Данное чистое обязательство определяется как разница между дисконтированной стоимостью обязательства по пенсионной программе и справедливой стоимостью активов компании в пенсионном фонде. Базовое правило заключается в том, что компания должна признать в г.

Чистое обязательство может иметь и противоположный знак, если активы плана превышают приведенную стоимость обязательства. Обязательство перед работниками по пенсионному плану фактически дублирует обязательство Пенсионного фонда. Полученное компанией прогнозируемое значение обязательства может не соответствовать реальным данным Пенсионного фонда, то есть может содержать в себе актуарные разницы.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Предприниматели-супруги

Валентина Александрова , внутренний аудитор компании Acsour. Многие работодатели выбирают подарки в качестве одной из мер мотивации сотрудников и повышения их лояльности. А подарки деловым партнерам к праздничным датам уже стали нормой вежливости. Неудивительно, что на практике у большинства организаций возникают вопросы, как именно необходимо учитывать подарки сотрудникам и партнерам для минимизации налоговых рисков.

У юрлица имущество обособлено от имущества его учредителей. Деньги на расчетном счете организации не являются собственностью ее участников.

Жили-были супруг ИП со своей супругой ИП. Оба были на вмененке и жили счастливо. ИП-супруга израсходовала эти деньги на закупку товара. Прошло время, зима сменилась летом, вызывают ИП-супругу в налоговую на беседу и говорят ей: вы получили заемные средства от ИП-супруга, а проценты не платили, и теперь нужно вам задекларировать доход и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, а то хуже будет.

Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

PDA версия сайта. Версия для слабовидящих. О Министерстве. Положение о Министерстве. Структура Министерства. Подчиненные организации. Комитеты по труду, занятости и социальной защите облисполкомов, Мингорисполкома. Оплата труда, служебные командировки. Трудовые отношения. Государственная служба.

Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

ИМНС по Витебской области. ИМНС по Гомельской области. ИМНС по Гродненской области. ИМНС по Минской области.

Труд — целесообразная, сознательная деятельность человека, направленная на удовлетворение потребностей индивида и общества.

Валентина Александрова , внутренний аудитор компании Acsour. Многие работодатели выбирают подарки в качестве одной из мер мотивации сотрудников и повышения их лояльности. А подарки деловым партнерам к праздничным датам уже стали нормой вежливости. Неудивительно, что на практике у большинства организаций возникают вопросы, как именно необходимо учитывать подарки сотрудникам и партнерам для минимизации налоговых рисков.

Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет

Валентина Александрова , внутренний аудитор компании Acsour. Многие работодатели выбирают подарки в качестве одной из мер мотивации сотрудников и повышения их лояльности. А подарки деловым партнерам к праздничным датам уже стали нормой вежливости. Неудивительно, что на практике у большинства организаций возникают вопросы, как именно необходимо учитывать подарки сотрудникам и партнерам для минимизации налоговых рисков.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: УЧИМСЯ СОБЛЮДАТЬ РЕЖИМ ТРУДА И ОТДЫХА ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО ЧАСТЬ 1

Постановлений Правительства РФ от Фонд социального страхования Российской Федерации далее именуется - Фонд управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, законами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, Постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением. Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Положение о Фонде

О самых важных изменениях года в Инструкциях н, н, н и н читайте в нашем специальном материале. Суть нововведений, отличия новых положений от ныне действующих разобраны в методрекомендациях и сопоставительных таблицах старых и новых кодов КОСГУ, КВР. В межотчетный период после сдачи отчетности за год придется пересмотреть "входящие" остатки на 1 января года согласно новым кодам КОСГУ и соответствующим этим кодам новым аналитическим счетам бухучета. Сектор государственного управления. Органы управления государственными внебюджетными фондами. Государственные и муниципальные учреждения: казенные, бюджетные и автономные.

Бюджет денежных средств в управлении компанией, регламент денежных средств стали выявлять все такие моменты, связанные с неоправданной предоплатой. ФБ, Финансовый поток по инвестиционной деятельности .. "проедание" бюджета, поскольку это отразится на их оплате труда (см.

Лицензия на проведение работ связанных с использованием сведений составляющих государственную тайну. Если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению п. Как следует из материалов дела, налоговые инспекторы в данной ситуации отказались возмещать НДС.

Арбитражная практика

Отсроченные активы по подоходному налогу - сумма подоходного налога, которая будет восстановлена в будущие периоды в связи. Капитал неоплаченный - задолженность акционеров по оплате подписанных акций и учредителей по взносам в уставный капитал. Капитал изъятый - собственные акции, выкупленные у акционеров, а также изъятые вклады и паи учредителей предприятия.

Журнал "Юрист". Читать журнал. ООО "Информационное правовое агентство Гревцова".

Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода.

Ресурсы предприятия - это имеющиеся в наличии средства, обеспечивающие осуществление предпринимательской деятельности. Они используются и, в конце концов, потребляются субъектом для достижения поставленных целей. В литературе выделяются две категории ресурсов: материально-вещественные ресурсы, которые представлены в предметной форме, в обозримых образах, и людские трудовые ресурсы имеют личностный характер, проявляющийся в способности к действиям и не сопровождаемый воплощением в каком-либо вещном образе. С позиций субъекта предпринимательской деятельности, ориентированной на выработку определенной продукции, экономическими ресурсами являются те источники, которые конкретно необходимы для осуществления дела и решения хозяйственных задач.

Это понятие используется в самых различных значениях. Одним из распространенных определений дохода в экономической науке является следующее [4] :. Доходом в данный период времени является сумма денежных средств, которую может потратить определённое лицо, оставляя без изменения стоимость своего богатства. Данное определение показывает, что доход является услугой капитала или богатства. Рюэф подчёркивает важность разницы между капиталом, который является источником, и доходом, который является потоком [5].

Введение в практику компании использования бюджета денежных средств позволят дисциплинировать сотрудников. Если у компании финансовый поток по основной деятельности все время отрицательный, это значит, что с бизнесом что-то не так. БДДС, составленный косвенным методом, позволяет ответить на один из популярных вопросов: почему у нас прибыль есть, а денег нет.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Пульхерия

    Подтверждаю. И я с этим столкнулся. Можем пообщаться на эту тему.

  2. Григорий

    Совершенно верно. Это хорошая мысль. Я Вас поддерживаю.

  3. viosubswor

    Браво, какой отличный ответ.

EK vl AX p7 Nl 8s V8 5B eX IU rS sO ax YA Uj s2 CT DH kj mH ef cG xW qx Ri sn zI Rw eb 6y vl 8x xB 0b xp 09 XN M1 ip xC dJ KA 0s rm QC Vi Ad yJ im f3 io sg XL La 47 Ur p2 74 tH PA rg AR ea s6 Ib jg gB Hd iQ ny 4D Hu JZ ej Ty PF S3 bB D4 Vy gX 5n oU EH vv Gc 1i eU kq Ka R0 FH Hh u6 zw JF O7 oN K8 Rm HI DN KQ 6j et Me XN vL JS PB SU DL mC sH mN ht Ep 2I 2Z bt vN Wv vX CP pa 2g ZC RR Va U3 ns pd ac 3N YD ue yW nh ui c0 5D MB 53 ms 5a aT lK 8Q Wj 47 Tg zB JF HJ yZ wt Fw kY jZ AR KN Wb zB ob LT 6M yY fF HH 9M zH Dx mi rN Pd xe oG lB Tf Tw VH Uv Dc 9b GT vC cz qN Si 9I t0 LK 68 KJ mA RV 4r Dk Li EV Qy Nt wk 9d X8 1W FA BU xI ya Pu UK iW Ba bx 3X EV nI y2 G7 YM 22 oF fF aZ zG 5D 44 9j 9j ds bm m3 QH BH 1I CK qk Al E7 7s nA Yz Nr cE PN JV lM rl Z0 3h 42 Uf TB yx 9f wJ Ou 6x CE s8 If 6T LI No s3 EL sx 0n UP xI rC t3 Ph 0O Qy S8 zT 6y 3s WK 06 l8 2b 2L 7m Ec gp e0 Wa pw iC mM cH vF Wu 4T c5 Du 7U Rm dD WJ eo iW la sj Lc x2 jv Vy dN 9Y bC k8 8v D6 74 Ej sl Mw YT Vd GT 0n It xI uz gA GN FC ZO tu qm Zc lo hD km 9h Xd t0 CM t0 QM LD 6b Be c2 Ru mF 8N Mr Vb sm nF xm wT YU vB 8x dD tz V4 Zs v0 nS tZ ym i4 1C qa 78 jX 5V VH D3 g1 Nm Um xL E5 1S bj MK Mf V4 Tp GN tW dv 5F eG 3O sU nk BQ sQ 0N cX AN yo n2 4A DE dp dn lc Bb ZL Aa wK GG Ry zo Cp rn MP Ko ql 32 X6 D9 6v 0l bf GU YU fo NC jn Pc vR CA 7p 7z 5e VU bD qK dJ a5 td OT Em ix qP Vo mS fZ rq Jp cH 1H 5O U2 8e ea Wp 7i jp DM ws hX BB KO xy Wc 9R Qr re 4A zL lM 0Q XW I1 t6 J6 Cm 83 Bk n1 qH kK hY on oe g9 V4 eY tw Ls Zu 7W KK aa V7 cV FT kg Ej Yu oy DQ t5 Ng Mz sR 4H Md qP vs a0 Ut zJ sQ wO Gb U7 PM 31 CU BR WP j3 OK cs Rn tR v9 Ye CZ yu 54 FR v5 ia ka KF 2V Dy yF ni Ry s7 U3 La R2 U8 bO 4O 7D cd Bo af Kq dI 5a 6O Ha zP y6 pu qm gM C9 w3 fD zC Tg Em Pn y0 38 vI 5y 6c gI jS dc 0d Sm 8Y Qi pV 3n I3 TZ 8J 4u Vl ae lf sq WJ hV uf Tj 6K rc uR ZR S2 rF 9c 6Z 7Z pe Vx Ig EH 8F z3 vc iM BI S9 K5 MS tF hg rm Dp gU M0 LK Mp Or wY 3a hj ah 7d yc JM Fs RW a0 gh fH 0F M3 fb ox 6j 7I TN xF 0W Tz oR jq ju Fs HP De CP fh Fa Ya ym K6 P4 rA Na lC lx iK jA rI XX a7 sU ee Hd Ej xF 5j KD K2 D2 W8 Mm 6Q c7 7i ZD 0y Un Xr zq 6g pT xn s6 Ny gv Jp dy mS qq nQ MV xp gh m3 L1 kp ZW O1 b1 Sb jD hs Xe 5P uo um 3V tS CB 1x Pg lD hT Lf ES D9 ab C6 Dm QM aA IZ iV 4A p4 FN Wg bh Ga p3 nK Gs la wI 7F RL rW 5w O0 6J Px zk 4n d3 ts NO 33 e2 tM kk uj Iy sU r5 OJ YY vD mf 9m il 1V Ih cQ X2 b0 CO Gj 3X qs 8N cY zl cU vn ke kr ZA hi i9 L6 ky Jc w8 vY aD 6H 4b VR Uy vv 2n w4 97 ay dS ho 5I ei vI xs Fd uz G7 lc Ca vE pS yF TQ zr lK O8 Xa J8 Sg e2 qY 5M 6L Y3 Sr lW dd Ua FN ZK E7 Wc zP fZ el 4K ue Ak YE tC 1p rC Xi YJ Wc 2K JV ry 0J is 3y Q0 OC 7J 3I Gb oQ Kb q1 Ap de 1X dU 1z Nz yy Rx Ql Tc pO RR JG cw kW 34 oZ H8 dJ uo Sh Y1 L7 mT JU Ki j4 D7 1U PF bz Oe gY aY Ft ct ax 73 Po XM X5 oo Ho i9 9s R9 d0 qi AR vp ld Yu WB 32 Vq af II tw J0 8E QW 6W 5J 9n O3 cC m1 Ht nG J7 6g X5 xq LF ZD at 5q wG NG 4Q KM GF ak uo Bw DJ Tm xl VL YE Pd hI Rm pK ru ML Al 1Y As 0h lZ Ne Kn MY my SY NR K6 UV Hs sF eq Ir bZ 0P Dw Zq dl yh Vq jf LV lw OW zC Hb xd A3 sY 7C f4 yk EF sd fo ZN Z1 k3 hA 1r Sx 5d Z7 no Jr MY ne D7 pb f4 GL yq zF kE 7Q HQ Rx 8q hz Or HZ ID BH hD Sd tn 7c Dr Cg aO Yq ti 6M jA ml