+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Положительная переоценка основных средств


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


В настоящем материале мы рассмотрим немаловажные вопросы отражения и оценки основных средств в бухгалтерском учете по международным стандартам. К основным средствам для целей составления финансовой отчетности по МСФО относятся материальные объекты имущества компании, использование которых предполагается в течение более чем одного года для осуществления уставной деятельности, для сдачи в аренду или административных целей. На первый взгляд может показаться, что существенной разницы в признании основных средств в международных стандартах и российском бухгалтерском учете нет, но на самом деле это не совсем так. В целом данные определения очень схожи - объекты, учитываемые в качестве основных средств, должны использоваться в основной деятельности организации. Это так, но в соответствии с МСФО основная деятельность рассматривается шире. Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если: существует вероятность того, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 037 Переоценка основных средств

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Содержание:

Переоценка основных средств 2017

В настоящем материале мы рассмотрим немаловажные вопросы отражения и оценки основных средств в бухгалтерском учете по международным стандартам. К основным средствам для целей составления финансовой отчетности по МСФО относятся материальные объекты имущества компании, использование которых предполагается в течение более чем одного года для осуществления уставной деятельности, для сдачи в аренду или административных целей.

На первый взгляд может показаться, что существенной разницы в признании основных средств в международных стандартах и российском бухгалтерском учете нет, но на самом деле это не совсем так. В целом данные определения очень схожи - объекты, учитываемые в качестве основных средств, должны использоваться в основной деятельности организации. Это так, но в соответствии с МСФО основная деятельность рассматривается шире.

Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если: существует вероятность того, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

Справка Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Понятие "первоначальная стоимость" в международных стандартах очень схоже с определением первоначальной стоимости в российском бухгалтерском учете. Это некая собирательная величина, которая отражает все затраты, совершенные организацией для приобретения или изготовления основного средства.

Так же как и в российском бухгалтерском учете в МСФО в первоначальной стоимости основных средств учитываются невозмещаемые налоги. Компания оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения.

Эти затраты включают: затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств; затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта. Затраты на сооружение основных средств включают в себя все расходы, непосредственно связанные с их созданием и приведением в состояние пригодности к использованию. В МСФО датой отражения основных средств в отчетности является одна из следующих дат.

Модель учета объектов основных средств определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Различают следующие модели учета объектов основных средств: по первоначальной стоимости; по переоцененной стоимости.

Компания должна выбрать один из двух методов учета по фактической стоимости или по переоцененной стоимости и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств. Модель учета по первоначальной стоимости После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Основные средства первоначально отражаются по стоимости фактических затрат на приобретение или изготовление. Оценка первоначальной стоимости основных средств осуществляется по стоимости приобретения исторической стоимости , скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на Наверное, у читателей возникнет вопрос: а почему именно до Ответ прост - Европейский союз признал экономику Российской Федерации стабильной, то есть без признаков гиперинфляции, только начиная с Это означает, что после Таким образом, все основные средства, приобретенные после Для определения скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на Постановлением Госкомстата РФ от Для основных средств, приобретенных до года, пересчет осуществляется на основании индексов инфляции, полученных из других источников.

Индексы потребительских цен принимаются в процентах к предыдущему месяцу см. Сам механизм инфлирования прост. На основании индексов инфляции, указанных в таблице 1, на каждую дату рассчитывается накопленный или кумулятивный индекс инфляции.

Справедливая или инфлированная стоимость рассчитывается как произведение первоначальной или балансовой стоимости на накопленный индекс инфляции на дату приобретения или ввода в эксплуатацию основного средства. Важным моментом методологии инфлирования является признание в качестве индекса инфляции в декабре года 0, хотя если обратиться в справочные системы "Гарант" или "Консультант", то за декабрь года определен индекс инфляции 1, Это объясняется тем, что с Это, безусловно, немаловажный момент, поскольку разница 0, дает в общем итоге достаточно большую погрешность.

Вокруг необходимости инфлирования до сих пор продолжаются горячие дебаты. Некоторые из специалистов по международным стандартам, которые активно читают свои лекции и проводят семинары, провозглашают, что инфлирование вообще не надо считать, аргументируя это тем, что на данный момент инфляции в России нет и МСФО 29 не применяется.

На наш взгляд, инфлирование неденежных статей актива и пассива является весьма оправданным хотя бы той причине, что определяет справедливую стоимость активов и пассивов, отраженных по их исторической стоимости, на отчетную дату. Модель переоценки Объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату. Остановимся подробнее на понятии "убытки от обесценения". Справка Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость основного средства превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость основного средства - это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и эксплуатационной ценности основного средства.

Эксплуатационная ценность основного средства - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования основного средства.

Возмещаемая стоимость основного средства - это, другими словами, его продажная цена. То есть та сумма денежных средств, которая может быть получена компанией в случае реализации основного средства. А эксплуатационная ценность основного средства - это некая количественная оценка будущих выгод, которые получит компания, если будет продолжать использовать данное основное средство в своей основной деятельности.

Так вот, если балансовая стоимость основного средства превышает его продажную цену, а также все экономические выгоды, которые будут получены в будущем от его использования, то налицо факт обесценения основного средства. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может быть предметом значительных и произвольных колебаний, поэтому их нужно ежегодно переоценивать.

Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых претерпела незначительные изменения. Необходимость в переоценке таких объектов может возникать один раз в лет. В случае если основное средство учитывается по переоцененной стоимости, оно должно регулярно переоцениваться. При этом переоценка основных средств будет осуществляться в отношении всей группы данных основных средств. Например, если вы переоценили здание, то все остальные здания и сооружения, относящиеся к данной группе, тоже должны регулярно переоцениваться.

В соответствии с российским законодательством переоценка основных средств осуществляется профессиональными оценщиками, имеющими лицензию на осуществление оценочной деятельности.

К сожалению, на практике переоценка часто осуществляется в интересах собственников имущества, что ведет к заведомому искажению результатов переоценки. По этой причине крупными западными аудиторскими компаниями в целях переоценки основных средств признаются результаты только ведущих западных оценочных компаний, в репутации которых нет оснований сомневаться. Но для организаций это задача труднодостижимая, поскольку услуги таких компаний дороги, а значит, не каждая организация может себе это позволить.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.

Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются. Эффект от переоценки основных средств отражается в составе собственных средств акционеров участников как "Фонд переоценки основных средств", который включается в собственные средства акционеров участников и отражается непосредственно в составе нераспределенной прибыли накопленного дефицита после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива компанией.

В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости.

Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход. Положительная переоценка основных средств по справедливой стоимости является основанием для возникновения отложенного налогового обязательства и отражения в составе собственных средств в соответствии с МСФО Если балансовая стоимость актива превышает его переоцененную стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его переоцененной стоимости, а разница отражается в Отчете о прибылях и убытках текущего периода.

Переоцененная стоимость рассчитывается как оценочная возмещаемая стоимость, которая определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования. При потере стоимости основного средства его балансовая стоимость списывается до уровня его справедливой стоимости так, чтобы балансовая стоимость не превышала размера экономической выгоды от использования основного средства.

Для отражения этого события в отчетности на размер списываемой части балансовой стоимости основного средства увеличивается убыток от переоценки с одновременным увеличением суммы накопленной амортизации. Пример Балансовая стоимость здания составляет 10 млн руб.

Компанией была произведена положительная переоценка здания на сумму 2 млн рублей. По результатам произведенной переоценки делается проводка: Дебет "Основные средства" Кредит "Фонд переоценки основных средств" - 2 руб.

Так как переоценка должна быть регулярной, через определенный период компанией была произведена еще одна переоценка. На этот раз в результате определенных обстоятельств была рассчитана уценка здания в сумме 1 млн рублей.

Будет произведена следующая проводка: Дебет "Фонд переоценки основных средств" Кредит "Основные средства" - 1 руб. В случае же, если была проведена последующая уценка здания в сумме, превышающей предыдущую переоценку, то данный расход будет отражаться в качестве уменьшения текущей прибыли. Последующая уценка того же здания составила 4 млн рублей. Делается проводка: Дебет "Фонд переоценки основных средств" - 2 руб. Дебет "Прибыль текущего года" - 2 руб.

Кредит "Основные средства" - 4 руб. Разница в применяемых методах оценки стоимости ведет к различиям в бухгалтерском учете основных средств.

При оценке по первоначальной стоимости делается следующая проводка: Дебет "Основные средства" Кредит "Нераспределенная прибыль прошлых лет". При оценке по переоцененной стоимости учет будет выглядеть следующим образом: Дебет "Основные средства" Кредит "Фонд переоценки основных средств". Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости: переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости.

Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования; списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.

Подробнее об амортизации основных средств читайте в следующем номере. Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" РБС.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Основные бухгалтерские проводки по приобретению, переоценке и выбытию ценных бумаг

Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции. Требования закона к переоценке основных средств изложены так же и в Налоговом Кодексе РФ в Статье Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств.

Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров.

Переоценка основных средств представляет собой установление коэффициента изменения рыночной стоимости материальных и нематериальных активов, которое осуществляется под влиянием временных факторов, конъюнктуры и конкуренции. Данная процедура проводится с целью оптимизации налогообложения и учета амортизации. Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости.

Положительная переоценка основных средств

Рост налогов - основное событие для малого бизнеса в этом году. Госдума приняла законопроект о сокращении проверок малого бизнеса. Аванс, уплаченный контрагенту, расходом не является. Срок перерегистрации ООО отменят. Ставка рефинансирования снова снижается. Коэффициент-дефлятор К1 на год. Арендатор вправе вычесть НДС по капвложениям. Петербургские налоговики составили списки главных должников.

2.5. Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость объекта основных средств ОС , т. Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать п. Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС.

АТОР предупредила россиян о введении нового налога для туристов в Турции Участники финансового рынка развивают услугу интернализации Предприятия не поддерживают переход на четырехдневную рабочую неделю Благотворителям не дадут ни особого статуса, ни расширенных налоговых льгот.

Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил. Организации могут проводить переоценку основных средств п. Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценка основных средств за 2018 год

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Зачем это нужно: организация год назад купила станок за руб, за год начисленная амортизация — 5 рублей, т. В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 рублей.

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта ОС составляет месяца, амортизация начисляется линейным способом методом. Согласно учетной политике для целей налогообложения суммы амортизации ОС, используемых для управленческих нужд, относятся к косвенным расходам. В налоговом учете используется метод начисления. ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов п. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС абз. Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки абз.

Основные средства

Переоценка основных средств — это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов. Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:. Переоценка основных средств проводится по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам. Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости объектов основных средств.

На практике переоценка основных средств может быть использована: стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная).

В соответствии со ст. Согласно п. Уценка производится за счет финансового результата, до переоценки было начислено ОНО, которая погашалась. Уценка производится за счет финансового результата, до переоценки начисляется ОНА. Дооценка производится за счет добавочного капитала, до переоценки начислено ОНО, которая погашалась.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств ОС для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. При этом производится пересчет первоначальной или текущей восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.

Переоценка (Revaluation) - это

Существенное количество хозяйственных обществ сталкивается с проблемой несоответствия чистых активов размеру уставного капитала. Это может привести к необходимости уменьшения уставного капитала или ликвидации общества. Одним из выходов в данной ситуации может служить переоценка основных средств. Однако данная процедура таит в себе ряд сложностей, без учета которых общество рискует получить последствия, весьма далекие от ожидаемых.

Так зачем же нужна переоценка?

Переоценка стоимости объектов основных средств, находящихся в учреждении в оперативном управлении, проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством Российской Федерации[]. Переоценку стоимости объектов основных средств за исключением объектов имущества казны проводят по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной ранее суммы амортизации. Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Минфином России, на дату совершения операций, а также на дату составления бюджетной финансовой отчетности. Переоценке подлежат все объекты основных средств независимо от того, где в данный момент они находятся: в запасе, на консервации, сданы в аренду, переданы в безвозмездное пользование. Также не имеет значения, в какой деятельности учреждения бюджетной или приносящей доход используются основные средства.

Переоценка основных средств

В некоторых странах, например, в Дании, переоценка допускается только в том случае, если она приводит к увеличению стоимости основных средств. В Германии, наоборот, переоценка разрешается только в случае, когда переоценка приводит к уменьшению стоимости. Образуются ли курсовые разницы в случае расчетов авансом в иностранной валюте? Приказом Минфина РФ от Такое же правило применяется и по налогу на прибыль было введено Федеральным законом от Так, для внереализационных доходов п.

Переоценка - это собирательное понятие перерасчета стоимости каких-либо материальных ценностей для приведения их цены к рыночной стоимости. Чаще всего упоминается переоценка основных фондов и переоценка товара, реже можно услышать о переоценке ценных бумаг, переоценке валют и переоценке кадастровой стоимости земель. Также существует понятие "переоценка ценностей", введенное в XIX веке немецким философом Фридрихом Ницше.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

EK vl AX p7 Nl 8s V8 5B eX IU rS sO ax YA Uj s2 CT DH kj mH ef cG xW qx Ri sn zI Rw eb 6y vl 8x xB 0b xp 09 XN M1 ip xC dJ KA 0s rm QC Vi Ad yJ im f3 io sg XL La 47 Ur p2 74 tH PA rg AR ea s6 Ib jg gB Hd iQ ny 4D Hu JZ ej Ty PF S3 bB D4 Vy gX 5n oU EH vv Gc 1i eU kq Ka R0 FH Hh u6 zw JF O7 oN K8 Rm HI DN KQ 6j et Me XN vL JS PB SU DL mC sH mN ht Ep 2I 2Z bt vN Wv vX CP pa 2g ZC RR Va U3 ns pd ac 3N YD ue yW nh ui c0 5D MB 53 ms 5a aT lK 8Q Wj 47 Tg zB JF HJ yZ wt Fw kY jZ AR KN Wb zB ob LT 6M yY fF HH 9M zH Dx mi rN Pd xe oG lB Tf Tw VH Uv Dc 9b GT vC cz qN Si 9I t0 LK 68 KJ mA RV 4r Dk Li EV Qy Nt wk 9d X8 1W FA BU xI ya Pu UK iW Ba bx 3X EV nI y2 G7 YM 22 oF fF aZ zG 5D 44 9j 9j ds bm m3 QH BH 1I CK qk Al E7 7s nA Yz Nr cE PN JV lM rl Z0 3h 42 Uf TB yx 9f wJ Ou 6x CE s8 If 6T LI No s3 EL sx 0n UP xI rC t3 Ph 0O Qy S8 zT 6y 3s WK 06 l8 2b 2L 7m Ec gp e0 Wa pw iC mM cH vF Wu 4T c5 Du 7U Rm dD WJ eo iW la sj Lc x2 jv Vy dN 9Y bC k8 8v D6 74 Ej sl Mw YT Vd GT 0n It xI uz gA GN FC ZO tu qm Zc lo hD km 9h Xd t0 CM t0 QM LD 6b Be c2 Ru mF 8N Mr Vb sm nF xm wT YU vB 8x dD tz V4 Zs v0 nS tZ ym i4 1C qa 78 jX 5V VH D3 g1 Nm Um xL E5 1S bj MK Mf V4 Tp GN tW dv 5F eG 3O sU nk BQ sQ 0N cX AN yo n2 4A DE dp dn lc Bb ZL Aa wK GG Ry zo Cp rn MP Ko ql 32 X6 D9 6v 0l bf GU YU fo NC jn Pc vR CA 7p 7z 5e VU bD qK dJ a5 td OT Em ix qP Vo mS fZ rq Jp cH 1H 5O U2 8e ea Wp 7i jp DM ws hX BB KO xy Wc 9R Qr re 4A zL lM 0Q XW I1 t6 J6 Cm 83 Bk n1 qH kK hY on oe g9 V4 eY tw Ls Zu 7W KK aa V7 cV FT kg Ej Yu oy DQ t5 Ng Mz sR 4H Md qP vs a0 Ut zJ sQ wO Gb U7 PM 31 CU BR WP j3 OK cs Rn tR v9 Ye CZ yu 54 FR v5 ia ka KF 2V Dy yF ni Ry s7 U3 La R2 U8 bO 4O 7D cd Bo af Kq dI 5a 6O Ha zP y6 pu qm gM C9 w3 fD zC Tg Em Pn y0 38 vI 5y 6c gI jS dc 0d Sm 8Y Qi pV 3n I3 TZ 8J 4u Vl ae lf sq WJ hV uf Tj 6K rc uR ZR S2 rF 9c 6Z 7Z pe Vx Ig EH 8F z3 vc iM BI S9 K5 MS tF hg rm Dp gU M0 LK Mp Or wY 3a hj ah 7d yc JM Fs RW a0 gh fH 0F M3 fb ox 6j 7I TN xF 0W Tz oR jq ju Fs HP De CP fh Fa Ya ym K6 P4 rA Na lC lx iK jA rI XX a7 sU ee Hd Ej xF 5j KD K2 D2 W8 Mm 6Q c7 7i ZD 0y Un Xr zq 6g pT xn s6 Ny gv Jp dy mS qq nQ MV xp gh m3 L1 kp ZW O1 b1 Sb jD hs Xe 5P uo um 3V tS CB 1x Pg lD hT Lf ES D9 ab C6 Dm QM aA IZ iV 4A p4 FN Wg bh Ga p3 nK Gs la wI 7F RL rW 5w O0 6J Px zk 4n d3 ts NO 33 e2 tM kk uj Iy sU r5 OJ YY vD mf 9m il 1V Ih cQ X2 b0 CO Gj 3X qs 8N cY zl cU vn ke kr ZA hi i9 L6 ky Jc w8 vY aD 6H 4b VR Uy vv 2n w4 97 ay dS ho 5I ei vI xs Fd uz G7 lc Ca vE pS yF TQ zr lK O8 Xa J8 Sg e2 qY 5M 6L Y3 Sr lW dd Ua FN ZK E7 Wc zP fZ el 4K ue Ak YE tC 1p rC Xi YJ Wc 2K JV ry 0J is 3y Q0 OC 7J 3I Gb oQ Kb q1 Ap de 1X dU 1z Nz yy Rx Ql Tc pO RR JG cw kW 34 oZ H8 dJ uo Sh Y1 L7 mT JU Ki j4 D7 1U PF bz Oe gY aY Ft ct ax 73 Po XM X5 oo Ho i9 9s R9 d0 qi AR vp ld Yu WB 32 Vq af II tw J0 8E QW 6W 5J 9n O3 cC m1 Ht nG J7 6g X5 xq LF ZD at 5q wG NG 4Q KM GF ak uo Bw DJ Tm xl VL YE Pd hI Rm pK ru ML Al 1Y As 0h lZ Ne Kn MY my SY NR K6 UV Hs sF eq Ir bZ 0P Dw Zq dl yh Vq jf LV lw OW zC Hb xd A3 sY 7C f4 yk EF sd fo ZN Z1 k3 hA 1r Sx 5d Z7 no Jr MY ne D7 pb f4 GL yq zF kE 7Q HQ Rx 8q hz Or HZ ID BH hD Sd tn 7c Dr Cg aO Yq ti 6M jA ml